Форменная специальная одежда

Организации, оказывающие охранные услуги, приобретают для своих сотрудников форменную одежду и обувь. 

До 1.01.2010г. в Законе о частной детективной и охранной деятельности отсутствовало всякое упоминание о форменной одежде. Недосказанность законодателя по вопросу законности данных затрат ЧОО (ЧОПа) привела к тому, что налоговые органы, как правило, затраты на приобретение форменной одежды для целей налогообложения не принимали. 

В декабрьском номере за прошлый год мы рассмотрели точку зрения руководства УФНС по г.Москве и определили, что подходит под понятие «обмундирование» и «спецодежда». Сделано это было для того, чтобы бухгалтер мог правильно принять к учету приобретаемые ценности и разобраться с мотивацией затрат для целей налогообложения. Мы выяснили, что спецодежды и спецобуви в ЧОО (ЧОПе) быть не может. 

Далее мы рассмотрим несколько вариантов мотивации необходимости затрат на форменную одежду. 

1-й вариант. При заключении договоров на охрану объектов заказчик услуг в обязанности ОП нередко включает обязательное ношение форменной одежды надлежащего вида. Заказчик в этом случае оплачивает затраты на форменную одежду в составе калькуляции формирования затрат на выполнение охранных услуг. Данную оплату ЧОО (ЧОП) включает в выручку. В этом случае затраты однозначно принимаются в расходы для целей налогообложения. Форменная одежда выдается для использования только на работе без передачи в личное постоянное пользование, что подтверждено организационно-распорядительными и первичными документами. В приказе очерчивается круг лиц, которым она положена, описывается сама одежда, порядок ее выдачи, возврата и т.д. В этом случае расходы удовлетворяют критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ, они экономически обоснованны. Авторы рекомендуют утверждать в организации Положение о ношении форменной одежды. 

2-й вариант. Форменная одежда и обувь могут предоставляться в личное постоянное пользование.  

3-й вариант. Учредители и руководители охранных структур имеют огромное желание, которое справедливо вытекает из выполняемых функций, - одеть охранников в одинаковую форменную одежду и обувь. В этом случае затраты на приобретение должны быть возмещены за счет «чистой прибыли» организации. 

От условий выдачи напрямую зависят налоговые последствия. 

Однако прежде чем перейти к вопросу о налоговых последствиях, рассмотрим еще один вопрос: какую форменную одежду утверждать в организации? 

Самым простым решением для руководителей было одеть охранников в камуфлированную одежду военного образца, используемую государственными органами. С точки зрения государственных органов это недопустимо. Поэтому появился запрет на ношение сотрудниками охранно-сыскных и других коммерческих негосударственных структур камуфлированной одежды военного образца. 

В отдельных регионах России субъекты Федерации приняли решение об обязательном согласовании образцов форменной одежды сотрудников охранных структур в органах внутренних дел при лицензировании их деятельности. 

Например, распоряжением Правительства Москвы от 31.05.1995г. №497-РП «О мерах по усилению контроля за деятельностью частных детективных и охранных предприятий» исключено ношение сотрудниками охранно-сыскных и других коммерческих негосударственных структур камуфлированной одежды военного образца, используемой государственными органами и с этой целью введено обязательное согласование образцов форменной одежды сотрудников указанных структур в органах внутренних дел Москвы. Также установлено для лиц, занимающихся частной охранной деятельностью, обязательное ношение во время несения службы на нагрудном кармане форменной одежды удостоверений личности частных охранников с указанием номера и даты выдачи лицензии, срока ее действия, места работы и фотографией владельца. 

В г.Москве существует еще одно требование, установленное «Положением об организации охраны подъездов жилых домов охранными предприятиями в режиме патрулирования» (утверждено первым заместителем мэра в Правительстве Москвы 11.10.2002г.). В соответствии с п.2.2. руководители охранных предприятий, осуществляющих охрану подъездов жилых домов, обязаны: 

- к охране объектов привлекать только квалифицированных и специально подготовленных сотрудников, имеющих правовой статус охранника, служебное удостоверение, специальные средства связи, маршрутную карточку поста, а также установленную форменную одежду. 

Кроме того, заказчики охранных услуг имеют свои требования к внешнему виду одежды. Нередко Положение о ношении форменной одежды согласовывается с заказчиком или в договоре оговариваются специальные условия. 

Одной из распространенных ошибок в ЧОО (ЧОПах) и службах безопасности является то, что бухгалтер не отслеживает цвет принимаемой к учету форменной одежды. Следует помнить, что согласовывается с органами МВД не только комплектация форменной одежды, но и ее цвет. 

Следует помнить, что в соответствии с п.2 ст.17.12. АК РФ незаконное ношение форменной одежды со знаками различия, с символикой государственных военизированных организаций, правоохранительных или контролирующих органов, совершенное лицом, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление частной детективной или охранной деятельности, в связи с осуществлением этой деятельности, влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией форменной одежды, знаков различия, символики государственных военизированных организаций, правоохранительных или контролирующих органов. 

Итак, у нас появилосьпонятие «форменная одежда». 

На практике, помимо форменной одежды, в учете появляются теплые вещи (тулупы), обувь (даже валенки), спортивная одежда, нательное белье (майки, футболки, трусы, носки и т.д.), гражданские костюмы. 

 

Если форма не передается в личное пользование 

В этом случае право собственности на форму остается у организации. 

Когда форменная одежда предназначена только для использования на работе, расходы на нее можно учитывать при исчислении налога на прибыль. При условии, конечно, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ). Об этом мы уже сказали выше в описании 1-го варианта. Оговорим только еще один фактор: если форменная одежда стоит неоправданно дорого, налоговые органы могут оспорить обоснованность расходов и не принять их для целей налогообложения. Чтобы доказать обратное, необходимо, чтобы стоимость приобретения форменной одежды была не выше затрат на форменную одежду, заложенных в калькуляции по договору. 

Стоимость форменной одежды, переданной только для использования на работе, налогом на доходы физических лиц облагать не надо. Дело в том, что такие расходы не являются выплатами в пользу работников. То же самое можно сказать о ЕСН и о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Заметим, что существует проблема разграничения форменной одежды на предназначенную только для использования на работе и предназначенную в том числе для личного использования. Одним из косвенных доказательств предоставления форменной одежды только для использования на работе может служить, например, выделенное место на предприятии для хранения форменной одежды и переодевания сотрудников. 

Руководствуясь ПБУ/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», бухгалтеры, принимая к учету форменную одежду, как правило, относят ее к материалам. Стоимость форменной одежды, как правило, менее 20000 руб. На практике срок службы, как правило, устанавливается год и менее. Подобный срок устанавливается исходя из требований заказчика о надлежащем виде форменной одежды. 

В налоговом учете форменная одежда также не признается амортизируемым имуществом, если ее стоимость свыше 20 000 руб. и срок полезного использования - более 12 месяцев (п.1 ст.256 НК РФ). 

Рассмотрим пример. 

Для сотрудников ЧОПа «Защита» в договоре с заказчиком предусмотрена форменная одежда. Организация закупила 10 комплектов одежды общей стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.) и выдала работникам 7 из них. Стоимость одного комплекта - 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.). 

Организация установила срок полезного использования комплекта равным 6 мес. 

В данном случае в налоговом учете затраты на приобретение формы учитываются в составе материальных расходов. В момент выдачи форменной одежды в эксплуатацию на материальные расходы можно списать 35 000 руб. ((5900 руб. - 900 руб.) х 7 шт.). 

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки: 

 

Счет	Счет	Сумма руб.	Основание
Дт 60	Кт 51 (50)	59000	Оплачена приобретенная форменная одежда
Дт 10/9	Кт 60 (71)	50000	Приобретена форменная одежда и отражена в составе материалов по стоимости приобретения
Дт 19	Кт 60 (71)	9000	Отражен НДС к уплате поставщику
Кт 68 субсчет НДС	Дт 19	9000	Отражен НДС к возмещению («входной» налог принимается к вычету)
Дт 20 (26)	Кт 10/9	35000	Себестоимость выданной форменной одежды списана в расходы

 

В налоговом учете затраты на приобретение форменной одежды сроком полезного использования не более 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. единовременно списываются в состав материальных расходов (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Согласно подп.3 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Таким образом, датой осуществления материальных расходов признается дата оформления требования-накладной (п.2 ст.272 НК РФ). 

В бухгалтерском учете при сроке службы более года следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым (п.4) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 

В соответствии с ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 

Для целей налогообложения следует руководствоваться п.1 ст.256 НК РФ, в соответствии с которым амортизируемым имуществом в целях указанной главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. 

В случае превышения стоимости 20 000 руб. следует иметь в виду, что, поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002г. №1, форменная одежда не поименована, то согласно п.5 ст.258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. 

Итак, если форменная одежда подпадает под понятие амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ), то есть отвечает вышеназванным критериям, что маловероятно, так как ее стоимость, если не закупать комплектом, не превысит 20 000 руб., то амортизационные начисления по указанному имуществу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п.3 ст.272 НК РФ). 

В случае если форменная одежда не является амортизируемым имуществом, следует учитывать положения подп.3 п.1 ст.254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. 

Пример 

Для сотрудников ЧОПа в договоре с заказчиком предусмотрена форменная одежда. Организация закупила и оплатила 10 комплектов одежды общей стоимостью 247 800 руб. (в том числе НДС 18% - 37 800 руб.) и выдала работникам семь из них. Стоимость одного комплекта - 24 780 руб. (в том числе НДС 18% - 3780 руб.). 

Организация установила срок полезного использования комплекта равным полутора годам. Амортизация начисляется линейным методом. Организация применяет метод начисления. 

В данном случае ежемесячная норма амортизации равна 5,56% (1 : 18 мес. х 100%), а ежемесячные амортизационные отчисления по всем семи комплектам – 8166,69 руб. (21000 руб. х 5,56% х 7 шт.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. В нашем случае месяц ввода в эксплуатацию - месяц, в котором форменная одежда была передана сотрудникам для использования на работе. 

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки: 

 

Счет	Счет	Сумма, руб.	Основание
Дт 60	Кт 51 (50)	247 800	Оплачена приобретенная форменная одежда - 10 комплектов
Дт 08	Кт 60 (71)	210 000	Приобретена форменная одежда и отражена в составе капитальных вложений по стоимости приобретения 10 комплектов
Дт 19	Кт 60 (71)	37 800	Отражен НДС к уплате поставщику 10 комплектов
Дт 01	Кт 08	147 000	Передана форменная одежда сотрудникам - 7 комплектов
Кт 68 субсчет НДС	Дт 19	26 460	Отражен НДС к возмещению 7 комплектов («входной» налог по основным средствам принимается к вычету после ввода их в эксплуатацию (п.1 ст.172 НК РФ)
Дт 20 (26)	Кт 02	8166,67	Начислена амортизация за месяц

Если форма передается в личное пользование 

Форменная одежда может предоставляться сотруднику в личное пользование. Это означает, что он может пользоваться ею и в нерабочее время. Кроме того, он не обязан возвращать ее организации. Фактически форма передается в собственность сотруднику. 

При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение такой одежды организация может включить в расходы, только если выдача одежды предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Соответствующие затраты являются расходами на оплату труда (п.5 ст.255 НК РФ). 

После 1.01.2005г. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. 

Стоимость одежды, предусмотренной коллективным договором, является объектом обложения единым социальным налогом (и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование). Ведь этим налогом облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам независимо от формы, в которой они осуществляются. Это установлено п.1 ст.237 НК РФ. Если же выдачи форменной одежды требует законодательство (предусмотрено законодательством), соответствующие расходы не облагаются ЕСН и взносами в Пенсионный фонд на основании подп.11 п.1 ст.238 НК РФ. 

Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из п.12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7.07.1999г. №765. 

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц форменная одежда, предусмотренная коллективным договором, является доходом, полученным в натуральной форме (ст.211 НК РФ). Такой доход облагается налогом по ставке 13%. Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ (с учетом НДС и налога с продаж). 

Если бы выдача форменной одежды предусматривалась законодательством, то она бы налогом на доходы физических лиц не облагалась (п.1 ст.217 НК РФ). 

Пример 

В декабре 2009г. организация приобрела и выдала сотруднику ЧОПа форменную одежду. Ее выдача предусмотрена трудовыми договорами с работниками. Стоимость одного комплекта - 14 160 руб. (в том числе НДС 18% - 2160 руб.). Одежда предназначена для ношения на работе в течение года, после чего остается у работника. 

Организация применяет метод начисления. 

В данном случае для целей налогообложения затраты на приобретение формы являются расходами на оплату труда. При методе начисления расходы на оплату труда можно признать в том месяце, в котором они были начислены (п.4 ст.272 НК РФ). 

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки: 

 

Счет	Счет	Сумма руб.	Основание
Дт 60	Кт 51 (50)	14 160	Оплачена приобретенная форменная одежда - 10 комплектов
Дт 10/9	Кт 60 (71)	12 000	Приобретена форменная одежда и отражена в составе материальных затрат по стоимости приобретения 10 комплектов
Дт 19	Кт 60 (71)	2160	Отражен НДС к уплате поставщику 10 комплектов
Дт 20 (26)	Кт 70	14 160	Увеличены расходы на оплату труда на затраты на приобретение форменной одежды
Дт 70	Кт 91/1	14 160	Выдана форменная одежда сотруднику организации
Дт 91/2	Дт 68	2160	Начислен НДС*
Дт 91/2	Дт 10/9	12 000	Себестоимость выданной форменной одежды списана на операционные расходы
Дт 68	Дт 19	2160	НДС к вычету

 

*Передача формы облагается НДС. В данном случае налоговая база определяется как стоимость формы, исчисленная исходя из рыночных цен. Эту цену организация определяет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ. Такой порядок установлен п.2 ст.154 Кодекса. Допустим, в нашем случае рыночная цена одежды равна стоимости ее приобретения самой организацией. 

На стоимость выданной одежды необходимо начислить ЕСН, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, с доходов, полученных работниками, следует удержать налог на доходы физических лиц. 

Если форма приобретена по инициативе руководящих органов и передается в личное пользование 

Если форменная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе учредителей или руководства организации, затраты на ее приобретение для целей налогообложения не учитываются. 

Передача одежды в постоянное личное пользование сотрудникам есть не что иное, как подарок организации. С его стоимости необходимо удержать налог на доходы физических лиц (ст.211 НК РФ). При этом не стоит забывать, что стоимость подарков в размере 4000 руб. в год налогом не облагается (п.28 ст.217 НК РФ). 

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не нужно, так как расходы на приобретение форменной одежды у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются для целей налогообложения. Соответственно применяется п.3 ст.236 НК РФ. 

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не начисляются. Дело в том, что в данном случае выдачу форменной одежды нельзя рассматривать как оплату труда, которая облагается данными взносами. Об этом гласит п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 2.03.2000г. №184. 

Безвозмездная передача имущества в целях исчисления НДС признается реализацией товаров и, как следствие, является объектом налогообложения. Такой порядок установлен подп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров. Как уже было сказано, рыночную цену организация определяет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ (п.2 ст.154 НК РФ). 

В бухучете безвозмездную передачу необходимо отразить как операционные расходы. 

Пример 

ЧОП, применяющий обычную систему налогообложения, принял самостоятельное решение ввести для своих работников форменную одежду. Ни законодательством, ни коллективным договором ее выдача не предусмотрена. С заказчиком форма не согласована и в договоре с заказчиком не определена. Форма остается у сотрудника. Ее стоимость - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). 

В данном случае расходы на покупку одежды для целей налогообложения прибыли принять нельзя. Необходимо начислить НДС с рыночной стоимости выдаваемой одежды. Допустим, рыночная стоимость равна цене приобретения. Кроме того, с рыночной стоимости выданной одежды (с учетом НДС) необходимо исчислить налог на доходы физических лиц и удержать его из доходов сотрудников. ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не нужно. 

Тогда бухгалтер должен сделать проводки: 

 

Счет	Счет	Сумма руб.	Основание
Дт 60 (71)	Кт 51 (50)	5900	Оплачена приобретенная форменная одежда
Дт 10/9	Кт 60 (71)	5000	Приобретена форменная одежда и отражена в составе материалов по стоимости приобретения
Дт 19	Кт 60 (71)	900	Отражен НДС к уплате поставщику
Дт 91/2	Кт 10	5000	Одежда передана сотруднику
Дт 91/2	Кт 19	900	Источник возмещения НДС
Дт 91/2	Кт 68 субсчет НДС	1062	Отражен НДС по безвозмездной передаче
Д 70	Кт 68 субсчет НДФЛ	767	Исчислен налог на доходы физических лиц и удержан из доходов сотрудника

 

Следует помнить, что при удержании из зарплаты сотрудников НДФЛ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты. Об этом гласит п.4 ст.226 НК РФ. Если порог превышен, остаток налога необходимо удержать в последующие периоды. 

 

Полностью статью вы можете прочитать на www.akp-plus.ru 

Сводная таблица налогообложения операций с форменной одеждой 

 

Налог (взнос)	Форма не передается в личное пользование	Форма передается в личное пользование и выдается на основании
		требований законодательства	коллективного договора	по инициативе организации
Налог на прибыль (учитываются ли расходы на приобретение одежды при исчислении налога)	учитываются (единовременно или через амортизацию)	учитываются	учитываются	не учитываются
НДС (облагается ли налогом выдача одежды)	не облагается	облагается
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (облагается ли налогом и взносами стоимость выдаваемой одежды)	не облагается	не облагается	облагается	не облагается*
Налог на доходы физических лиц (облагается ли налогом стоимость выдаваемой одежды)	не облагается	не облагается	облагается	облагается, при этом стоимость подарков в размере 4000 руб. в год налогом не облагается (п.28 ст.217 НК РФ)
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (облагается ли взносами стоимость выдаваемой одежды)	не облагается	не облагается	облагается	не облагается

*Не облагается на основании п.3 ст.236 НК РФ у организаций, формирующих базу по налогу на прибыль. Другие организации (например, переведенные на ЕНВД или перешедшие на «упрощенку») этот пункт не применяют. 

В новой редакции Закона о частной детективной и охранной деятельности законодатель «вспомнил» о форменной одежде. И что же мы видим? Вместо того чтобы разрешить все противоречия, он еще более запутал бухгалтеров ЧОО (ЧОПов). С 1.01.2010г. ст.12 Закона о частной детективной и охранной деятельности утвердила: 

Работники частной охранной организации имеют право оказывать охранные услуги в специальной форменной одежде, если иное не оговорено в договоре с заказчиком. Оказание работниками частной охранной организации услуг в специальной форменной одежде должно позволять определять их принадлежность к конкретной частной охранной организации. 

Специальная форменная одежда и знаки различия работников частных охранных организаций не могут быть аналогичными форме одежды и знакам различия сотрудников правоохранительных органов и военнослужащих, а также сходными с ними до степени смешения. Порядок ношения специальной форменной одежды при оказании различных видов охранных услуг устанавливается Правительством Российской Федерации. 

Что обозначает термин «специальная форменная одежда», остается только догадываться. Возможно, что слово «специальная» обозначает лишь то, что она отличается от военной форменной одежды и одежды правоохранительных органов.  

Во всяком случае, по-прежнему возникают противоречия с налоговыми органами по вопросу налогообложения при выдаче охранникам форменной одежды, не передаваемой в личное пользование.