3. Налог на доходы физических лиц

3.1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета

В п. 1 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам. Такой учет должен производиться по форме, установленной Минфином России, однако в настоящее время эта форма не утверждена. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена на 2003 г. В последующие периоды разъяснения контролирующих органов разнились. Так, ФНС России (Письмо от 01.06.2009 N 3-5-04/709) отмечала, что до установления новой формы 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физлицами, нужно вести по форме, утвержденной на 2003 г. Минфин России (Письмо от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6) указал, что налоговые агенты могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.05.2007 N А56-23810/2005 сде! лал вывод, что налогового агента нельзя привлечь к ответственности за представление в налоговый орган сведений об учете доходов, выплаченных физлицам, по форме, отличной от 1-НДФЛ.

С 1 января 2011 г. согласно новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты будут самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.

3.2. Формы, форматы и порядок представления сведений о доходах физических лиц утверждает ФНС России

В 2011 г., как и в настоящее время, сведения о доходах физлиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов должны подаваться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). ФНС России будет устанавливать не только форму представления таких сведений в бумажном виде (в настоящее время применяется форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), но и форматы для их подачи в электронном виде, а также порядок их представления. В связи с этим из п. 2 ст. 230 НК РФ исключено положение, согласно которому налоговые агенты, выплатившие в налоговом периоде доходы не более чем десяти физлицам, могут подавать сведения по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях.

Следует обратить внимание еще на один момент. В п. 2 ст. 230 НК РФ осталось указание на то, что сведения по форме 2-НДФЛ налоговые агенты должны подавать в инспекцию по месту своего учета. Таким образом, для налоговых агентов - российских организаций, имеющих обособленные подразделения, остается открытым вопрос о месте представления этих сведений. Напомним, Минфин России считает, что обособленное подразделение вправе подавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту своего учета (Письма от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26). ФНС России (Письма от 13.03.2008 N 04-1-05/0916, от 07.03.2007 N 23-3-04/238@) придерживается позиции, что такие сведения следует подавать в инспекцию по месту постановки на учет головной компании. Арбитражные суды также не пришли к единому мнению по данному .

3.3. Прописан порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика

В настоящее время п. 1 ст. 231 НК РФ содержит указание на обязанность налогового агента, излишне удержавшего налог у физлица, вернуть данную сумму по заявлению налогоплательщика. При этом, поскольку ни процедура возврата НДФЛ из бюджета, ни сроки возврата в указанной норме не прописаны, на практике у налоговых агентов возникают сложности. Кроме того, контролирующие органы и арбитражные суды подходят к решению данного вопроса по-разному. В одних разъяснениях говорится, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по его заявлению) и только после этого обратиться за переплатой в налоговый орган. Произвести возврат путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам нельзя (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5). В других разъяснениях содержится противоположная позиция: налоговый агент может осуществить возврат путем проведен! ия зачета в счет будущих платежей (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263).

С 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ будет подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. Это будет выглядеть следующим образом.

Физлицо должно будет обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом для налогового агента вводится обязанность сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат будет возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога будет перечислена на указанный в заявлении счет налогоплательщика в банке. Если срок возврата налога будет нарушен, налоговый агент за каждый день просрочки на сумму невозвращенного НДФЛ должен будет начислить проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ), которые будут выплачены физлицу.

Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ возвращается налоговому агенту инспекцией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата излишне удержанного НДФЛ физлицу до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств. Отметим, что и в настоящее время Минфин России (Письмо от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76) не против более раннего возврата налога работнику (до получения денег из бюджета), то есть тоже за счет собственных средств налогового агента.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. Такой налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию, а также документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

В порядке п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ будет возвращаться также в случае, если налог был неправомерно удержан после получения налоговым агентом заявления физлица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, которое вступит в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

3.4. Не является доходом заемщика задолженность по кредитному договору, погашаемая за счет страхового возмещения

Не признается доходом заемщика (его правопреемника) задолженность по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемая кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося залогом. При этом новым пп. 48.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что освобождение от налогообложения применяется только в пределах суммы задолженности заемщика, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям. Данное правило распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Следует отметить, что в настоящее время Минфин России (Письма от 05.02.2010 N 03-04-06/10-11, от 16.11.2009 N 03-04-05-01/807, от 24.06.2008 N 03-04-06-01/180) разъясняет, что суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленные на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, являются доходами этого лица.

3.5. Для получения вычета по убыткам прошлых лет от операций с ценными бумагами письменное заявление налогоплательщика не требуется

С 2010 г. у участников рынка ценных бумаг появилась возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение базы по НДФЛ путем предоставления налоговых вычетов. В настоящее время вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года. Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 220.1 НК РФ, налогоплательщику не требуется прилагать к декларации отдельное письменное заявление. Указанная норма вступает в силу со 2 сентября текущего года. Следовательно, при отчете за период 2010 г. физлицу достаточно подать в инспекцию только декларацию, в которой заявлены указанные вычеты.

3.6. Физлица, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивают налог в общем порядке

Для физлиц, у которых налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченного дохода, в п. 5 ст. 228 НК РФ установлен особый порядок уплаты налога - равными долями в два платежа. При этом налог перечисляется на основании уведомления, которое направляет налоговый орган. На практике часто встречаются ситуации, когда физлицо уведомления из инспекции не получает. Минфин России считает, что в таком случае налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог по истечении налогового периода до 15 июля следующего года (Письмо от 17.04.2009 N 03-04-05-01/225). Однако ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.01.2007 N Ф09-9132/06-С2 пришел к выводу, что обязанность уплатить НДФЛ возникает только после получения налогового уведомления.

Со 2 сентября 2010 г. п. 5 ст. 228 НК РФ утрачивает силу, поэтому подобные споры иссякнут. Физлицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивать налог нужно будет в общем порядке, то есть не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

3.7. При прекращении получения выплат в течение года физические лица не должны досрочно представлять в инспекцию декларацию по НДФЛ

Сейчас в Налоговом кодексе РФ предусмотрено досрочное представление декларации по НДФЛ в двух случаях: при прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, а также при прекращении поступления выплат, указанных в ст. 228 НК РФ (например, от продажи имущества или от сдачи имущества в аренду). В пятидневный срок со дня прекращения деятельности или выплат налогоплательщики обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ). При этом уплатить налог следует не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что следует понимать под прекращением выплат, то на практике возникла неопределенность в вопросе, когда считать выплаты прекращенными. Московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-10/4114) признавали, что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, в какой срок он должен подать декларацию по НДФЛ, так как в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

Законодатель разрешил данный спорный вопрос. Из п. 3 ст. 229 НК РФ исключены положения, которые относятся к "прекращению выплат". Соответственно, со 2 сентября 2010 г. при прекращении получения в течение календарного года выплат, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан досрочно представлять в инспекцию декларацию. Такая декларация будет подаваться в общем порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

3. Налог на прибыль организаций

3.1. В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируем имуществом

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее - 20 000 руб.), при этом срок полезного использования не изменится (более 12 месяцев). Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) будет применяться к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация.

Аналогичная ситуация возникала при увеличении размера первоначальной стоимости имущества с 10 000 до 20 000 руб. с 1 января 2008 г. Тогда Минфин России разъяснял, что изменения стоимости касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до этой даты, следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости (Письмо от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317).

3.2. Стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС, учитывается в материальных расходах

Минфин России в Письме от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 разъяснял, что учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Закон N 229-ФЗ расширил перечень затрат, учитываемых в материальных расходах. Теперь в эту группу расходов входят МПЗ и иное имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Стоит отметить, что данные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Поскольку они вступают в силу со 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ), то стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС, можно учесть уже в декларации за девять месяцев 2010 г.

3.3. Определен порядок учета страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС

В связи с отменой с 01.01.2010 ЕСН и введением вместо него страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФОМС возник вопрос о том, в соответствии с какой статьей для целей налога на прибыль учитывать подобные затраты.

Минфин России предлагал признавать такие взносы то на основании ст. 263 НК РФ, то в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Закон N 229-ФЗ внес дополнения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым вышеназванные взносы признаются расходами на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти дополнения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

При этом изменения в ст. 272 НК РФ внесены не были. Однако в пп. 1 п. 7 этой статьи указано, что датой осуществления расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей является дата начисления налогов (сборов). Поскольку страховые взносы относятся к обязательным платежам, то они учитываются на дату их начисления. Такое же мнение высказано в Письмах Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101, 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, 23.04.2010 N 03-03-05/85.

3.4. Установлены новые предельные величины для признания в расходах процентов по долговым обязательствам

В ст. 269 НК РФ включен новый пункт 1.1, разъясняющий, как определять предельную величину процентов, учитываемых в расходах, если отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика. До этого момента размер предельной величины процентов регулировался Федеральными законами от 19.07.2009 N 202-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ .

Пункт 1.1 ст. 269 НК РФ предусматривает следующий порядок для расходов, осуществленных с 1 января 2010 г. (п. 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

По долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г., предельная величина процентов принимается:

- с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено этим пунктом;

- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

По долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной пятнадцати процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Такой порядок применяется с 1 января по 30 июня 2010 г. С 1 же июля 2010 г. к процентам по таким долгам применяется общий порядок, предусмотренный п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

3.5. Расходы на освоение природных ресурсов

Теперь в перечне расходов на освоение природных ресурсов прямо указаны затраты, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом) (п. 1 ст. 261 НК РФ).

Кроме того, изменен срок учета расходов, предусмотренных абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ (затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений). Теперь они будут признаваться равномерно в течение двух (раньше - пяти) лет. Это изменение затронет расходы, произведенные после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

С 1 января 2011 г. утратит силу п. 3 ст. 261 НК РФ, регламентирующий порядок учета расходов по безрезультатным работам. Затраты по таким работам будут признаться в общем порядке, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения (п. 2 вышеназванной статьи). Теперь если исследования будут признаны безрезультатными, у налогоплательщика отпадет необходимость восстановить ранее учтенные в общем порядке расходы, как это советовали делать контролирующие органы (Письма Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041972).

Так же с 1 января 2011 г. в расходы будут включаться затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (отменены п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).

Претерпела изменения и ст. 325 НК РФ, регулирующая порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов. Теперь если налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами или принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то расходы, связанные с этими действиями и произведенные после 1 января 2011 г., будут учитываться в течение двух (раньше - пяти) лет.

Помимо этого введен новый пункт 6, согласно которому при переходе права пользования участком недр третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные прежним владельцем лицензии, учитываются в порядке ст. 325 НК РФ. Если же переход такого права связан с реорганизацией организации, то признание затрат производится в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.

3.6. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере

С 1 января 2011 г. будут отменены ч. ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ. Теперь убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств будут признаваться в размере фактических затрат при аналогичности условий осуществления деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). При этом не будет необходимости сравнивать условия деятельности налогоплательщика и специализированной организации, которая находится на территории именно того же муниципального образования, что и налогоплательщик, а, соответственно, не нужно применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ.

Помимо этого с 1 января 2011 г. изменится ч. 7 комментируемой статьи, в которой прописан порядок учета расходов градообразующих организаций. Во-первых, будет неактуальным вопрос: признается ли градообразующей организация, численность работников которой более 5000 человек, но менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта? Сейчас Налоговый кодекс РФ (ст. 275.1) устанавливает, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ, вправе принять спорные расходы в фактически понесенном размере. Согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта. В п. 2 этой же статьи сказано, что положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек. С 1 января 2011 г. в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ будет прямо указано, что данная часть применяется к организациям, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта. Во-вторых, затраты градообразующих организаций так же будут признаваться в фактически понесенном размере без учета нормативов (п. 28 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Ранее вопрос о том, как учесть расходы при отсутствии нормативов, утвержденных органами МСУ, являлся спорным .

3.7. Убытки, полученные в период применения ставки ноль процентов

Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это положение вступает в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

3.8. Увеличена предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи

С 2011 г. организация сможет перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

3.9. Изменен момент перечисления в бюджет налога с доходов иностранных организаций от источника в РФ

Согласно общему правилу налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой этого дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом в ст. 287 НК РФ установлены иные сроки для перечисления этого налога - три дня после дня выплаты дохода (п. 2) и десять дней со дня такой выплаты (п. 4). УФНС России по г. Москве разъясняло, что налоговый агент должен руководствоваться сроками, предусмотренными ст. 287 НК РФ (Письмо от 14.12.2005 N 20-12/92363) .

Законодатель устранил это противоречие. С 1 января 2011 г. налоговые агенты должны будут перечислять этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п.п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

4. Государственная пошлина

4.1. Изменен размер госпошлины за выдачу разрешения на перемещение опасных отходов и ввоз в РФ ядовитых веществ

С 2 сентября 2010 г. госпошлины за выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов, озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, а также на ввоз на территорию РФ ядовитых веществ не будет зависеть от суммы договора. Она будет установлена в твердом размере: за разрешение на перемещение опасных отходов и ввоз в РФ ядовитых веществ надо будет уплатить 200 000 руб., а за перемещение озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции - 100 000 руб. (пп. 78 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

С 1 января 2011 г. признаны утратившими силу пп. 20 и 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, согласно которым уплачивалась госпошлина за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания, а также за продление срока временного пребывания. Следовательно, после указанной даты в этих случаях госпошлину уплачивать не нужно.

5. Транспортный налог

5.1. Организации не обязаны представлять расчеты  по авансовым платежам

С 1 января 2011 г. все организации - плательщики транспортного налога будут представлять декларацию по налогу один раз в год - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Подавать в инспекцию по месту нахождения транспортных средств расчет по истечении каждого отчетного периода организациям будет не нужно. Соответствующие изменения внесены в ст. ст. 363 и 363.1 НК РФ.

5.2. Изменен срок уплаты транспортного налога физическими лицами

Для физических лиц изменится срок уплаты транспортного налога. Он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Указанное дополнение вступает в силу 2 сентября 2010 г., но будет применяться только с уплаты транспортного налога за 2010 г. То есть, срок уплаты налога за этот налоговый период не может быть установлен ранее 1 ноября 2011 г.

6. Земельный налог

6.1. Уточнен срок подачи физлицами документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы

В п. 5 ст. 391 НК РФ определены категории физических лиц (инвалиды с детства, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и др.), которые при расчете налога за находящийся в собственности земельный участок вправе уменьшить налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики должны представить в инспекцию документы, подтверждающие право на уменьшение. Согласно п. 6 ст. 391 НК РФ порядок и сроки подачи указанных документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С 1 января 2011 г. данная норма уточняется: срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.2. Изменен порядок уплаты земельного налога и представления деклараций

С 2011 г. физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не будут уплачивать авансовые платежи по земельному налогу. Срок уплаты налога для указанных физлиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие коррективы внесены в ст. ст. 396 - 398 НК РФ.

Изменения затронут и плательщиков земельного налога - организации и индивидуальных предпринимателей. Подавать расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода им не требуется (п. 1 ст. 397, п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2011 г. они будут отчитываться один раз в год - декларация должна быть подана не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

7. Налог на имущество физических лиц

7.1. Изменен срок уплаты налога на имущество физических лиц

В настоящее время физлица на основании налоговых уведомлений уплачивают налог на имущество равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). С 1 января 2011 г. уплата налога должна будет осуществляться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

Применение документа (выводы):

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая НК РФ)

1. Налоговый орган сможет взыскивать недоимку за счет имущества налогоплательщика через суд в течение двух лет со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

2. Недоимка, а также задолженность по пеням и штрафам, возможность взыскания которой налоговый орган утратил в связи с пропуском установленных сроков, списывается при наличии судебного решения (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

3. Требование об уплате налога необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней (п. 4 ст. 69 НК РФ).

4. Приостановление операций по счетам на основании решения инспекции не исключает начисления пеней (п. 3 ст. 75 НК РФ).

5. При изменении места нахождения обособленного подразделения закрывать данное подразделение не нужно, достаточно сообщить о смене адреса в инспекцию (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

6. Инспекция вправе приостановить операции по счетам до вынесения решения о взыскании налога (п. 1 ст. 76 НК РФ).

7. Операции по счету будут приостановлены даже при изменении его реквизитов (п. 7 ст. 76 НК РФ).

8. За неправомерное приостановление операций по счетам будут начисляться проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

9. При подаче уточненной декларации инспекция назначит выездную проверку периода, за который представлена отчетность, даже за пределами трехлетнего срока (п. 4 ст. 89 НК РФ).

10. При истребовании документов требование считается полученным по истечении шести дней с момента направления заказного письма (п. 1 ст. 93 НК РФ).

11. К акту проверки инспекция будет прикладывать доказательства выявленных нарушений (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

12. Налогоплательщик вправе знакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля до вынесения решения по проверке (п. 1, 2 ст. 101 НК РФ).

13. Решение по результатам проверки считается полученным по истечении шести дней с даты отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

14. Введена ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде в виде штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

15. Введена ответственность за неудержание и несвоевременное перечисление налога налоговым агентом - 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ).

16. Штраф за несвоевременное представление декларации будет определяться исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей перечислению по данной декларации, и должен составлять не более 30 процентов данной суммы и не менее 1000 руб. в зависимости от периода просрочки (ст. 119 НК РФ).

17. Если новая редакции Налогового кодекса РФ предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее, то за правонарушения, совершенные до 2 сентября 2010 г., назначается штраф согласно новой редакции Налогового кодекса РФ (п. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

18. Штраф, назначенный до 2 сентября 2010 г., после этой даты можно взыскать только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией Налогового кодекса РФ (п. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

1. По взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместимых технических средств счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ).

2. Счет-фактура должен быть составлен по обязательной форме после утверждения данной формы Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

3. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся по формам после их утверждения Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

4. Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование валюты (пп. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

1. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах налоговые агенты разрабатывают самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ).

2. Налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ).

3. Возврат излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом осуществляется в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица (п. 1 ст. 231 НК РФ).

4. При нарушении срока возврата излишне удержанного НДФЛ налоговый агент за каждый день просрочки на невозвращенную сумму начисляет проценты, которые выплачиваются физлицу (п. 1 ст. 231 НК РФ).

5. Налогоплательщику для получения вычета по убыткам прошлых лет от операций с ценными бумагами и ФИСС не надо прилагать к декларации отдельное письменное заявление (п. 5 ст. 220.1 НК РФ).

6. Физлица, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивают налог в общем порядке (утратил силу п. 5 ст. 228 НК РФ).

7. При прекращении получения в течение календарного года выплат, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан досрочно представлять в инспекцию декларацию (исключения в п. 3 ст. 229 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

1. Для признания имущества (ОС или НМА) амортизируемым его стоимость должна составить более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

2. Имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС, учитывается в материальных расходах (п. 2 ст. 254).

3. Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС учитываются в прочих расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Установлены новые предельные значения, при которых проценты по долговым обязательствам учитываются в расходах, зависящие от моментов образования долгового обязательства и выплаты процентов (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

5. Расширен перечень расходов на освоение природных ресурсов и изменен порядок их учета (ст.ст. 261 и 325 НК РФ).

6. Размер расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, теперь не ограничен (ст. 275.1 НК РФ).

7. Убытки, полученные в период применения ставки ноль процентов, не уменьшают налоговую базу текущего периода (п. 1 ст. 283 НК РФ).

8. Если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то можно перейти на уплату квартальные авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

9. Налог с доходов иностранной организации от источников в РФ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этого дохода (п. п. 2 и 4 ст. 287 и п. 1 ст. 310 НК РФ).

Транспортный налог

1. Все организации - плательщики транспортного налога не должны подавать в инспекцию по месту нахождения транспортных средств расчет по истечении каждого отчетного периода (отменен п. 2 ст. 363.1).

2. Для физических лиц срок уплаты транспортного налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Земельный налог

1. Организации и индивидуальные предприниматели отчитываются по земельному налогу один раз в год (п. 3 ст. 398 НК РФ).

2. Срок представления документов, подтверждающих право физических лиц на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ).

3. Физлица не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п. 3 ст. 396 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц

1. Уплата налога осуществляется один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).